知识点三、一般销售商品业务收入的处理

　　一般销售业务处理：

　　确认收入：

　　借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　知识点四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　(一)商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　注意：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(二)现金折扣

　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣，如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣，如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

　　注意：现金折扣在销售时按总价入账。在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项，少收的部分要记入财务费用。

　　(三)销售折让

　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

　　注意：如果发生销售折让，要用折让部分冲减收入、应交税费——应交增值税(销项税额)、应收账款。

　　单项选择题

　　◎A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。增值税税额为1 700万元。该批商品的成本为8 000万元。货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为(　　)万元。

　　A.351

　　B.9 700

　　C.11 349

　　D.11 700

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。

　　单项选择题

　　◎某企业销售商品7 000件，每件售价50元(不含增值税)，增值税税率17%，企业为购货方提供的商业折扣为15%，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。该企业在这项交易中应确认的收入金额为(　　)元。

　　A.320 000

　　B.308 200

　　C.297 500

　　D.320 200

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

　　单项选择题

　　◎某企业是一家工业企业，适用的增值税税率为17%.销售产品每件100元，若客户购买200件以上(含200件)产品可给予客户10%折扣。有一客户2010年3月8日购买该企业产品350件，按规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30.假设购销双方约定计算现金折扣时考虑增值税，该企业于2010年3月25日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为(　　)元。

　　A.0

　　B.737.1

　　C.368.55

　　D.409.5

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：计算现金折扣的时候考虑增值税，即按照应收账款的入账价值计算现金折扣，因此应给予客户的现金折扣=350×100×(1-10%)×(1+17%)×1%=368.55(元)。

　　知识点五、销售退回的处理

　　销售退回与销售折让道理一样。

　　见下面举例：将商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退货这些情况综合考虑，见以下手写板的举例：

　　简单→繁→简单

　　多项选择题

　　◎甲企业2011年12月10日收到乙公司因质量问题而退回的商品5件，每件商品成本为200元。该批商品系甲公司2011年9月13日出售给乙公司，每件商品售价为400元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日确认销售商品收入，并开出增值税专用发票。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。假定发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应在验收退货入库时做的会计处理为(　　)。

　　A.借记“库存商品”1 000，贷记“主营业务成本”1 000

　　B.借记“主营业务收入”2 000，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”340，贷记“应收账款”2 340

　　C.借记“库存商品”1 000，贷记“发出商品”1 000

　　D.借记“应收账款”340，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”340

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回，应在发生退回时冲减当期销售商品收入、冲减当期销售商品成本，同时，因发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，所以还应冲减应交税费——应交增值税(销项税额)。

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