知识点四、成本核算对象和成本项目

　　一、成本核算对象

　　(一)概念

　　成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

　　(二)成本核算对象的确定

　　一般情况下，对工业企业而言：

　　1.生产一种或几种产品的，以产品品种为生产核算对象;

　　2.分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象;

　　3.多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。

　　二、成本项目

　　(一)概念

　　为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。

　　(二)成本项目的设置

　　对于工业企业而言，一般可设置"直接材料""燃料及动力""直接工资"和"制造费用"等项目。

　　注意：制造费用不能明确受益对象，但是又是为生产产品和提供劳务而发生的费用，需要按照一定标准归集分配计入成本核算对象。

　　多项选择题

　　◎下列各项中，最终会归集到生产成本中的有()。

　　A.生产工人的待业保险费

　　B.车间管理人员的工资

　　C.生产工人的劳动保护费

　　D.生产车间经营租赁租入设备的租金

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：以上几项最终都应该归入生产成本中。

　　知识点五、成本核算的账户设置

　　(一)“生产成本”账户

　　本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本二级明细账。辅助生产较多的，可将基本生产成本和辅助生产成本作为总账。

　　(二)“制造费用”账户

　　本科目归集分配间接费用，期末一般无余额。

 

　　单项选择题

　　◎关于成本核算账户的设置说法错误的是( )。

　　A.“生产成本”期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本

　　B.辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账

　　C.制造费用账户期末一定没有余额

　　D.单独核算废品损失和停工损失的企业，还可以另外增设相应的总账科目

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本题考核成本核算账户的设置。对于季节性生产企业，制造费用账户期末可能存在余额。

　　知识点六、制造费用的归集和分配

　　(一)制造费用的归集

　　制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过"制造费用"账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

　　(二)分配的标准

　　采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

　　分配率=待分配的费用/总分配标准

　　该产品分配的制造费用=某产品所耗用的标准×分配率

　　单项选择题

　　◎某企业本月生产A产品耗用机器工时3 000小时，生产B产品耗用机器工时2 000小时。本月发生车间管理人员工资100 000元，产品生产人员工资300 000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为(　　)元。

　　A.160 000

　　B.60 000

　　C.40 000

　　D.140 000

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：该题中本月发生车间管理人员工资计入到制造费用中，金额为100 000元。机器工时比例法下，制造费用分配率=制造费用总额÷机器运转总时数=100 000÷(3 000+2 000)=20;本月B产品应分配的制造费用=20×2 000=40 000(元)。

　　多项选择题

　　◎下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的是(　　)。

　　A.计划成本分配法

　　B.在产品按定额成本计价法

　　C.在产品按所耗直接材料成本计价法

　　D.在产品按固定成本计算法

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：制造费用分配方法通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。交互分配法属于辅助生产费用的分配方法。