知识点七、辅助生产费用的归集和分配

　　辅助生产成本的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。

　　(一)归集方式：

　　1.先通过“制造费用”及所属明细账的借方归集，然后再从贷方转入“辅助生产成本”科目。

　　2.直接在“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

　　(二)辅助生产费用的分配及账务处理

　　分配方法：

 

　　1.直接分配法

　　特点：

　　不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

 

　　各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

　　范围：

　　适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

　　2.交互分配法

　　特点：辅助生产费用通过两次分配完成。

　　首先：在辅助生产车间进行交互分配;

　　然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

　　3.按计划成本分配法

　　按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

　　4.顺序分配法

　　特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。

　　5.代数分配法

　　特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

　　此方法有关费用的分配结果最正确。

　　单项选择题

　　◎某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用直接分配法进行辅助生产费用的分配。2011年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90 000元，应负担供电车间的电费为27 000元;供水总量为500 000吨(其中：供电车间耗用50 000吨，基本生产车间耗用350 000吨，行政管理部门耗用100 000吨)。供水车间2011年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为(　　)元。

　　A.108 000

　　B.117 000

　　C.105 300

　　D.90 000

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：采用直接分配法，应直接将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，所以本题中供水车间对辅助生产车间以外的各受益单位分配水费的总成本就是实际发生的90 000元。

　　单项选择题

　　◎甲工业企业下设供电、供水两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2010年9月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为315 000元，应负担供电车间的电费为99 500元;供水总量为1 750 000吨(其中：供电车间耗用175 000吨，基本生产车间耗用1 225 000吨，行政管理部门耗用350 000吨)。供水车间2010年9月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为(　　)元。

　　A.283 500

　　B.383 000

　　C.368 550

　　D.409 500

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：本题中交互分配前供水车间实际发生的费用为315 000元;应负担供电车间的电费为99 500元;供电车间耗用水175 000吨，应负担的费用=315 000/1 750 000×175 000=31 500(元)，所以，供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本=315 000+99 500-31 500=383 000(元)。本题原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

　　单项选择题

　　◎下列关于计划成本分配法的表述中，正确的有(　　)。

　　A.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品

　　B.各受益单位耗用的产品成本或劳务成本，按产品或劳务的计划单位成本乘以耗用量进行计算

　　C.成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业

　　D.实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额简化处理计入管理费用

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A是直接分配法的核算特点。