备考指导十、借款辅助费用资本化金额的确定

　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

　　因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。

　　【例题·计算题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10 000 000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

　　工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：

　　2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元;

　　2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75人民币元;

　　2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77人民币元;

　　2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元;

　　本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下(不考虑闲置资金)：

　　『正确答案』

　　(1)计算2×10年汇兑差额资本化金额

　　①应付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程--××工程 5 400 000

　　贷：应付利息--××银行 5 400 000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　贷：长期借款--××银行--汇兑差额 500 000

　　(2)2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800 000美元，折算成人民币为5 416 000元。该金额与原账面金额之间的差额16 000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

　　借：应付利息--××银行 5 400 000

　　在建工程--××工程 16 000

　　贷：银行存款 5 416 000(800 000×6.77)

　　(3)计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。

　　①应付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程--××工程 2 720 000

　　贷：应付利息--××银行 2 720 000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　贷：长期借款--××银行--汇兑差额 500 000