查看汇总：2013会计职称《初级会计实务》知识点预习汇总

第十二章 债务重组

　　备考指导一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　强调两个关键条件：

　　(1)债务人发生财务困难是债务重组的前提;

　　(2)债权人作出让步是债务重组的实质。

　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

　　【例题·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。

　　备考指导二、债务重组的方式

　　(一)以资产清偿债务

　　1.现金资产

　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　2.非现金资产

　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理相对复杂一些。

　　(1)债务人角度

　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

　　(2)债权人角度

　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

　　(二)将债务转为资本

　　1.从债务人角度理解

　　将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本(或实收资本)、资本公积。

　　2.从债权人角度理解

　　将应收账款等转为对债务人的股权投资。

　　(三)修改其他债务条件

　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

　　(四)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

　　【例题·多选题】(2011年考题)2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。

　　A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

　　「正确答案」ACD

　　备考指导三、债务重组的方式——以现金清偿债务

　　1.债务人处理角度：

　　基本处理分录：

　　借：应付账款等

　　贷：银行存款

　　营业外收入(倒挤)

　　2.债权人处理角度：

　　基本分录：

　　借：银行存款

　　营业外支出(倒挤)

　　贷：应收账款等

　　注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　【例题·计算题】甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

　　要求：分别作出甲乙公司的会计处理。

　　『正确答案』

　　(1)乙企业(债务人)的账务处理

　　借：应付账款 234 000

　　贷：银行存款 204 000

　　营业外收入--债务重组利得 30 000

　　(2)甲企业(债权人)的账务处理

　　借：银行存款 204 000

　　营业外支出--债务重组损失 10 000(倒挤)

　　坏账准备 20 000

　　贷：应收账款 234 000

　　【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。

　　甲公司(债权人)处理：

　　借：银行存款 204 000

　　坏账准备 30 000

　　贷：应收账款 234 000

　　借：坏账准备 20 000

　　贷：资产减值损失 20 000