备考指导五、将债务转为资本

　　总体思路：

　　1.债务人角度

　　债务人以自身股票(资本)来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。

　　会计处理的贷方应增加股本(或实收资本)、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。

　　2.债权人角度

　　债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。

　　重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失(营业外支出)。

　　【例题·计算题】甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。

　　【正确答案】

　　甲公司(债务人)处理：

　　借：应付账款 120 000

　　贷：股本 10 000

　　资本公积――股本溢价 90 000

　　营业外收入――债务重组收益 20 000

　　乙公司(债权人)处理：

　　借：长期股权投资 100 000

　　营业外支出――债务重组损失 20 000

　　贷：应收账款 120 000

　　备考指导六、修改其他债务条件

　　具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。

　　重要特点：重组后债务与债权依然存在。

　　因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”;债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。

　　两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：

　　或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%.则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。

　　1.不附或有条件的债务重组(包括免除利息、降低本金、延长期限等)

　　原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。

　　(1)债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：

　　借：应付账款――重组前(重组前债务的账面价值)

　　贷：应付账款――重组后(重组后债务的公允价值)

　　营业外收入――债务重组利得

　　(2)债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：

　　借：应收账款――重组后(重组后债权的公允价值)

　　营业外支出――债务重组损失(或贷记资产减值损失)

　　坏账准备

　　贷：应收账款――重组前(重组前债务的账面余额)

　　2.附或有条件的债务重组

　　【例题·判断题】(2011年考题)以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。