备考指导三、或有事项的确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

 

　　注：预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是。

　　(一)该义务是企业承担的现时义务

　　注意：该义务可能是法定的义务，也可能是推定的义务。

　　(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

 

　　(三)该义务的金额能够可靠地计量

　　即因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。

　　备考指导四、或有事项的计量

　　涉及两方面的内容：一是预计负债的计量(最佳估计数的确定);二是预期可获得补偿的处理。

　　(一)最佳估计数的确定

　　●原则：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

　　●最佳估计数的确定：分别以下两种情况处理(第2种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况)：

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

　　在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

　　(1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

　　(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。"涉及多个项目"指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。

　　(二)预期可获得补偿的处理

　　从第三方获得的补偿，典型的有：通过保险公司取得的补偿;在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方等另行提出赔偿要求等。

　　注意：①企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能确认;

　　②作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　(三)预计负债计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定性;

　　预计负债的计量就是对不确定事项的计量。

　　2.货币时间价值;

　　假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额折现作为预计负债的金额。

　　3.未来事项;

　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　比如：

　　(1)前期资产负债表日，依据当时实际情况没有确认预计负债，当前资产负债表日复核时符合条件的应确认为预计负债;

　　(2)前期资产负债表日，根据当时情况合理预计了预计负债，当前资产负债表日复核时，最新掌握的证据表明预计将发生的金额与原估计数不一致，则需要对原预计负债进行调整;

　　(3)前期资产负债表日，根据当时实际情况原本能够合理确认预计负债，但企业所作估计和实际严重不符，在当前资产负债表日复核时，需要确认的金额相差很大且还未正式裁决的，对于出现的差额应作为重大会计差错更正处理;等等。

　　备考指导五、或有事项会计处理原则的运用——未决诉讼或未决仲裁

　　【例题·计算题】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

　　『正确答案』

　　在本例中，A公司的会计处理如下：

　　1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：(1 000 000+1 200 00)/2=1 100 000(元)

　　有关财务处理：

　　借：管理费用――诉讼费 50 000

　　营业外支出――罚息支出 1 050 000(1 100 000-50 000)

　　贷：预计负债――未决诉讼――B银行 1 100 000

　　A公司应在20×9年12月13日的财务报表附注中作如下披露：

　　本公司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚息等费用。由于以上情况，本公司在20×9年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。

　　2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金，利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

　　A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

　　A公司应在20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。20×9年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元，利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。