备考指导六、或有事项会计处理原则的运用——债务担保

　　企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应该确认预计负债。

　　【例题·计算题】20×8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保;20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。

　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

　　【正确答案】

　　本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计;就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

　　备考指导七、产品质量保证

　　计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。

　　将来实际发生修理费时，应借记“预计负债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。

　　【例题·计算题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%-1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

　　「正确答案」

　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

　　(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

　　贷：银行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

　　贷：银行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

　　贷：银行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

　　贷：银行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。