备考指导四、委托代销商品

　　实际工作中分为两种情况：

　　1.视同买断方式

　　即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

　　比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲公司收入的确认应遵循以下原则：

　　·若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入;

　　·若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。

　　【例题·计算题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。假设乙公司按照120元/件售出。

　　『正确答案』

　　根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)甲公司将该批商品交付乙公司

　　借：应收账款--乙公司 23 400

　　贷：主营业务收入--销售××商品 20 000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 3 400

　　借：主营业务成本--销售××商品 12 000

　　贷：库存商品--××商品 12 000

　　(2)收到乙公司汇来货款23 400元

　　借：银行存款 23 400

　　贷：应收账款--乙公司 23 400

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)收到该批商品

　　借：库存商品--××商品 20 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：应付账款--甲公司 23 400

　　(2)对外销售该批商品

　　借：银行存款 28 080

　　贷：主营业务收入--销售××商品 24 000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 4 080

　　借：主营业务成本--销售××商品 20 000

　　贷：库存商品--××商品 20 000

　　(3)按合同协议价将款项付给甲公司

　　借：应付账款--甲公司 23 400

　　贷：银行存款 23 400

　　2.收取手续费方式

　　即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。

　　接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。

　　受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”(或“受托代销商品”)和“代理业务负债”(或“受托代销商品款”)科目。

　　【例题·单选题】在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是( )。

　　A.委托方交付商品时

　　B.受托方销售商品时

　　C.委托方收到代销清单时

　　D.委托方收到货款时

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。

　　备考指导五、商品需要安装和检验的销售

　　商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入(如电梯的销售及安装)。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。

　　【例题·单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是( )。

　　A.发出商品时

　　B.开出销售发票账单时

　　C.收到商品销售货款时

　　D.商品安装完毕并检验合格时

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。

　　备考指导六、订货销售

　　在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。

　　备考指导七、以旧换新销售

　　以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。

　　在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。

　　【例题·计算题】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元;同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元;款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　[答疑编号3265140108]

　　【正确答案】(1)20×9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机

　　借：库存现金 234 000

　　贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机 90 000

　　贷：库存商品——MN型号彩色电视机 90 000

　　(2)20×9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机

　　借：原材料 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：库存现金 23 400