备考指导八、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。

　　2.现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/10，1/20，N/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款折扣条件为1%，30天内付款无折扣。

　　理论上讲，现金折扣有两种处理方法：

　　(1)总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。

　　(2)净价法(了解)：即在销售时作分录就将现金折扣的金额扣除，按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入。

　　在我国会计实务中，采用的是总价法来核算。

　　注意：

　　①在计算现金折扣的金额(即计入财务费用的金额)时是否需要考虑增值税，取决于题目的具体条件要求。考试时题目中会明确计算现金折扣是否考虑增值税的问题。在实际工作中，是否考虑增值税，要看买卖双方的协议约定。

　　②应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率

　　3.销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　(1)如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可;

　　(2)如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。

　　【例题9·计算题】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。

　　要求：

　　根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

　　[答疑编号3265140109]

　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年4月1日销售实现阶段时，按销售总价确认收入。

　　借：应收账款--乙公司 11 700

　　贷：主营业务收入--销售××商品 10 000

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200(10 000×2%)元，实际付款11 500(11 700-200)元。

　　借：银行存款 11 500

　　财务费用--现金折扣 200

　　贷：应收账款--乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100(10 000×1%)元，实际付款11 600(11 700-100)元。

　　借：银行存款 11 600

　　财务费用--现金折扣 100

　　贷：应收账款--乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款。

　　借：银行存款 11 700

　　贷：应收账款--乙公司 11 700

　　备考指导九、销售退回(重点)

 

　　注意：

　　“已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

　　【例题·计算题】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　要求：

　　根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

　　【正确答案】甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

　　借：应收账款——乙公司 1 170 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 520 000

　　贷：库存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到货款

　　借：银行存款 1 170 000

　　贷：应收账款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

　　借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　贷：银行存款 1 170 000

　　借：库存商品——××商品 520 000

　　贷：主营业务成本——销售××商品 520 000