备考指导十五、提供劳务交易结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　这里主要是针对跨年提供劳务等情况介绍会计处理，如提供培训劳务等。

　　注意两个要点：(1)什么叫可靠估计;(2)能够可靠估计时应如何处理(完工百分比法)。

　　具体如下：

　　(一)提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

　　以下四个条件需要同时满足：

　　1.收入的金额能够可靠地计量;

　　2.相关的经济利益很可能流入企业;

　　3.交易的完工进度能够可靠地确定;

　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　注意：其中条件1、2和4与商品销售收入确认条件(5个条件)中的3个是一样的，条件3不同于商品销售收入的确认条件。

　　条件3“交易的完工进度能够可靠地确定”，是劳务收入确认的一个重要的条件，只有满足这一条件，才能使用完工百分比法进行会计处理。

　　企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

　　(1)已完工作的测量——比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例——主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例——主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

　　比如，某一培训劳务，截止资产负债表日，已发生成本60万元，预计还将发生40万元的成本，这种情况下，如不考虑其他因素，则完工进度=60/(40+60)

　　接上例，如果条件没有告知有关成本资料，而是给出已经完成的学时及预计总的学时，不考虑其他因素，则一般运用第(2)种方法确定完工进度。

　　(二)完工百分比法的具体应用

　　公式如下：

　　本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

　　本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　备考指导十六、提供劳务交易结果不能可靠估计

　　提供劳务交易结果能够可靠估计的四个条件中的任何一个条件不能满足的，就属于交易结果不能可靠估计的情况。

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计(全部或部分)能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。

　　又如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。

　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　【例题·计算题】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

　　「正确答案」

　　(1)2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

　　借：银行存款 40 000

　　贷：预收账款——乙公司 40 000

　　(2)实际发生培训支出

　　借：劳务成本——培训成本 30 000

　　贷：应付职工薪酬 30 000

　　(3)2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

　　借：预收账款——乙公司 30 000

　　贷：主营业务收入——培训收入 30 000

　　借：主营业务成本——培训成本 30 000

　　贷：劳务成本——培训成本 30 000

　　备考指导十七、销售商品和提供劳务相混合的业务

　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：(1)如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;(2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。

　　【例题·计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元;电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的财务处理如下：

　　【正确答案】

　　(1)电梯发出结转成本1 120 000元

　　借：发出商品——××电梯 1 120 000

　　贷：库存商品——××电梯 1 120 000

　　注意：“安装工作是销售合同的重要组成部分”，因此发出商品时不能确认收入。

　　(2)实际发生安装费用24 000元

　　借：劳务成本——电梯安装 24 000

　　贷：应付职工薪酬 24 000

　　(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

　　借：应收账款——乙公司 2 340 000

　　贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000

　　——电梯安装劳务 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　(4)结转销售商品成本1 120 000和安装成本24 000元

　　借：主营业务成本——销售××电梯 1 120 000

　　贷：发出商品——××电梯 1 120 000

　　借：主营业务成本——电梯安装劳务 24 000

　　贷：劳务成本——电梯安装劳务 24 000