备考指导十七、销售商品和提供劳务相混合的业务

　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：(1)如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;(2)如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。

　　【例题·计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元;电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的财务处理如下：

　　【正确答案】

　　(1)电梯发出结转成本1 120 000元

　　借：发出商品——××电梯 1 120 000

　　贷：库存商品——××电梯 1 120 000

　　注意：“安装工作是销售合同的重要组成部分”，因此发出商品时不能确认收入。

　　(2)实际发生安装费用24 000元

　　借：劳务成本——电梯安装 24 000

　　贷：应付职工薪酬 24 000

　　(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

　　借：应收账款——乙公司 2 340 000

　　贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000

　　——电梯安装劳务 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　(4)结转销售商品成本1 120 000和安装成本24 000元

　　借：主营业务成本——销售××电梯 1 120 000

　　贷：发出商品——××电梯 1 120 000

　　借：主营业务成本——电梯安装劳务 24 000

　　贷：劳务成本——电梯安装劳务 24 000

　　备考指导十九、授予客户奖励积分的处理

　　某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

　　(1)在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

　　奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。

　　(2)获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。

　　获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。

　　注意：先递延处理，再确认收入。

 

　　备考指导二十、让渡资产使用权收入——利息收入

　　利息收入指金融企业贷款取得的利息收入，应设置“利息收入”科目进行核算。

　　【例题·计算题】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：

　　【正确答案】

　　(1)20×9年10月1日对外贷款

　　借：贷款——乙公司——本金 1 000 000

　　贷：吸收存款——甲商业银行——本金 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日确认利息收入

　　借：应收利息——乙公司 12 500

　　贷：利息收入 12 500

　　备考指导二十一、让渡资产使用权收入——使用费收入

　　使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：

　　(1)合同或协议规定一次性收取使用费：

　　①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;

　　②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

　　(2)合同或协议规定分期收取使用费：

　　应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入

　　【例题·计算题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元;第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)第一年年末确认使用费收入时

　　借：银行存款(1 000 000×10%) 100 000

　　贷：其他业务收入 100 000

　　(2)第二年年末确认使用费收入时

　　借：银行存款 150 000

　　贷：其他业务收入 150 000