备考指导二十五、建造合同收入和合同费用的确认和计量

　　可以比照提供劳务收入的确认与计量来理解。

　　建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：

　　(一)如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

　　注意：解决三个问题：一是"建造合同的结果能够可靠地估计"如何界定;二是如何确定完工程度;三是完工百分比法的运用。

　　(1)建造合同的结果能够可靠地估计如何界定?

　　●固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：

　　①合同总收入能够可靠地计量;

　　②与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;

　　④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

　　●成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准：

　　①与合同相关的经济利益很可能流入企业;

　　②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

　　(2)完工进度的确定

　　确定合同完工进度有以下三种方法：

　　①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：

　　合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×l00%

　　注意：累计实际发生的合同成本不包括：(1)与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用;(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项;但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

　　②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：计算公式如下：

　　合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×l00%

　　③根据实际测定的完工进度确定。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

　　(3)完工百分比法的运用

　　确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

　　●当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

　　●当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

　　●当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

　　上述公式中的完工进度指累计完工进度。

　　●对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入;同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

　　(二)如果建造合同的结果不能可靠地估计(通常是经济利益不是很可能流入企业或完工进度不能可靠确定)，则应区别以下情况处理：

　　①已经发生的合同成本(全部或部分)能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。

　　②已发生的合同成本不能得到补偿的，发生的合同成本应立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　备考指导二十六、合同预计损失的处理

　　建造合同是施工企业的存货，期末要考虑计提跌价准备。

　　●对象：固定造价合同。

　　●条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提。

　　●处理：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目;合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。

　　【例题·单选题】(2011年考题)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　【正确答案】A

　　【答案解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　【例题38·单选题】20×8年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×8年5月开工，预计2×10年3月完工。甲公司20×8年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至20×9年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×9年年末预计合同总成本为850万元。20×9年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【正确答案】B

　　【答案解析】20×9年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%，所以20×9年12月31日应确认的预计损失为：(850-800)×(1-80%)=10(万元)。