五、应收款项减值

　　考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?

　　1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

　　2.减值损失：坏账损失

　　3.确认时间：

　　(1)实际发生时确认：直接转销法

　　(2)可能发生时(减值时)确认：备抵法(准则规定的方法)

　　考点二、什么是备抵法?

　　备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备;

　　待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

　　12年初：销售给李天一隐身帽，款未收

　　12年末：批捕拘留,很有可能收不回

　　13年末：入狱，不能收回

　　12年初　　　　　12年末预计未来现金流量　　　　13年末

　　销售100万元　　　　现值80万元收回　　　　　　 80万元

　　损失：20万

　　准备金：20万

　　银行存款+80万

　　准备金-20万

　　应收账款-100万

　　考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

　　1.初次计提

　　借：资产减值损失　　　　　20

　　贷：坏账准备　　　　　　　20

　　≠销售费用和管理费用(影响当期损益)

　　2.发生坏账

　　借：坏账准备　　　　　　　20

　　贷：应收账款　　　　　　　20

　　3.发生坏账又收回

　　借：应收账款　　　　　　　20

　　贷：坏账准备　　　　　　　20

　　借：银行存款　　　　　　　20

　　贷：应收账款　　　　　　　20

　　4.再次计提

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额

　　应提=应有-已提

　　(1)补提 如果13年末应收现值70万

　　应有>已提，按差额提取坏账准备

　　借：资产减值损失　　　　　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　10

　　(2)冲减 应有<已提，按差额冲减已计提坏账准备;

　　如果13年末应收现值90万

　　借：坏账准备　　　　　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　10

　　【例题】1.2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。(首次计提)

　　2008年末计提坏账准备：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　10

　　2.甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：(发生坏账)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　3

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　3

　　3.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。(再次计提)

　　应有=12万元 已提=7万元(10-3) 应提=5万元

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　5

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　5

　　4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。(发生的坏账又收回)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　2

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　2

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2

　　【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元;当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为(　)。

　　A.0.05万元

　　B.0.3万元

　　C.0.45万元

　　D.0.15万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应有90×5‰=0.45万元，坏账准备已有0.3+0.1=0.4万元。

　　【例题·多选题】(2008)下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

　　A.计提坏账准备

　　B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备

　　D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』C项：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。

　　【引申】影响

　　(1)坏账准备转回(冲减多提)

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　(2)结转到期不能收回的应收票据

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　【例题·单选题】(2010)企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是(　)。

　　A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

　　B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

　　C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

　　D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】(2010)下列各项中应计提坏账准备的有(　)。

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项应收款项都要计提坏账准备。

　　【例题·判断题】(2011)企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·单选题】(2012)2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为(　)万元。

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额=300-20-11=269(万元)。

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