五、交易性金融资产的出售

　　考点一、出售分录如何编制?

　　1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益;

　　2.同时调整公允价值变动损益。

　　【例题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元)

　　借：其他货币资金--存出投资款　　　　　2 565

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　2 550

　　——公允价值变动　　　　 10

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题】(拓展)假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。(交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元)

　　借：其他货币资金--存出投资款　　　　2 565

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　 50

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2 550

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 65

　　同时：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　50

　　考点二、处置日与投资期间的损益计算

　　1.处置日影响投资收益的金额(投资收益账户：15)

　　2.处置日影响当期损益的金额(售价与账户余额差额：5)

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。

　　3.投资期间影响当期损益的金额(-30，100，10，5;共计85)

　　简便算法：流出：2630

　　流入：150+2565

　　差额=85

　　【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』出售时，公允价值变动损益转为投资收益账户。

　　期末时，公允价值变动损益转入本年利润账户。

　　【例题·单选题】(2011)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，同时支付交易费用5万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.200　　B.195　　C.495　　D.-495

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　借：其他货币资金--存出投资款　　　　　3 000-5

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　 　　2 500

　　——公允价值变动　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 195

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例题·单选题】(2012)下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是(　)。

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。

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