三、原材料按实际成本核算

　　考点一、材料采购的核算

　　1.基本采购分录(付款入库)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　 　10

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　1.7

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 11.7

　　(1)借方变化

　　货款已付，而材料未入库

　　(2)贷方变化

　　材料入库，货款尚未支付：

　　材料入库，开出商业汇票：

　　材料入库，以银行汇票支付：

　　材料入库，款已预付;

　　【例题】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。

　　借：原材料——D材料　　　　　　　　　 1 602 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　272 000

　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　1 874 000

　　2.暂估入库

　　【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　30 000

　　下月初做相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　30 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　考点二、材料发出的核算

　　【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，出售材料1000元，计550 000元。

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　500 000

　　——辅助生产成本　　　　 40 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　5 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　4 000

　　其他业务成本　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　 550 000

　　1.建筑物工程领用：在建工程(进项税额转出计入成本)

　　如：经营用仓库领用材料1000，原进项税170;

　　借：在建工程 　　　　1 170

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费-应交增值税(进项税转出)　　　170

　　2.集体福利领用：应付职工薪酬(进项税额转出计入成本)

　　如：职工浴池领用材料1000，原进项税额170;

　　借：应付职工薪酬　　 1 170

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费-应交增值税(进项税转出)　　　170

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