七、委托加工物资

　　【例题】(1)1月20日，甲公司发出材料一批委托丁公司甲公司成产品，该批材料的计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。

　　发出委托加工材料：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　6 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　　同时，结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　180 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　180 000

　　(2)2月20日，支付甲公司商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　120 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 20 400

　　——应交消费税　　　　　　660 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　 800 400

　　(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元(运杂费：不考虑运费抵扣的情况)。

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　6 500 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　5 950 000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　550 000

 

　　【例题·单选题】(2008年)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是(　)。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【正确答案】C

　　【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接销售的，消费税计入委托加工物资成本。增值税计入应交税费的借方。

　　【例题·单选题】(2009年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　)万元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正确答案】A

　　【答案解析】委托材料加工材料收回后用于继续生产的，消费税计入应交税费的借方，不能计入成本。

　　注：2010单选题考核的是用于销售的情况。

　　【例题·多选题】(2012年)某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有(　)。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托人的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】此题考核委托加工物资材料收回后用于继续生产的情况，消费税不计入委托加工物资成本。

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