九、存货清查

　　企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

　　考点一、盘盈

　　【例题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。

　　(1)批准处理前：

　　借：原材料　　　　　　60 000

　　贷：待处理财产损溢　　　60 000 (+待处理溢余)

　　(2)批准处理后：

　　借：待处理财产损溢　　60 000 (-待处理溢余)

　　贷：管理费用　　　　　　60 000

　　考点二、盘亏

　　【例题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费。

　　(1)批准处理前

　　借：待处理财产损溢　　100 000 (+待处理亏损)

　　贷：原材料　　　　　　　100 000

　　(2)批准处理后

　　借：管理费用　　　　　100 000

　　贷：待处理财产损溢　　　100 000 (-待处理亏损)

　　【例题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值 2 000元。

　　(1)批准前(假定不考虑相关税费)

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　30 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(2)批准后

　　①过失人赔款 借：其他应收款　　　　　20 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　20 000

　　②残料入库 借：原材料　　　　　　　　 2 000

　　贷：待处理财产损溢　　　 　　　2 000

　　③毁损净损失 借：管理费用　　　　　　13 100

　　贷：待处理财产损溢　　　　　13 100

　　【例题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。(不管有无，进项税额都不用转出)

　　(1)批准处理前：

　　借：待处理财产损溢　　　　　70 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　70 000

　　(2)批准处理后：

　　借：其他应收款　　　　　　　50 000

　　营业外支出——非常损失　20 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　70 000

　　【例题·单选题】(2011年)某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。不考虑其他因素，经批准企业确认材料毁损净损失的会计分录是(　)。

　　A.借：营业外支出　　　　　　114

　　贷：待处理财产损溢　　　　114

　　B.借：管理费用　　　　　　　114

　　贷：待处理财产损溢　　　　114

　　C.借：营业外支出　　　　　　 80

　　贷：待处理财产损溢　　　　 80

　　D.借：管理费用　　　　　　　 80

　　贷：待处理财产损溢　　　　 80

　　【正确答案】A

　　【答案解析】材料净损失=200+34-8-112=114(万元)

　　【例题·单选题】(2012年)某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为(　)元。

　　A.3 000

　　B.5 000

　　C.6 000

　　D.8 000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核存货的清查。存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。

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