全套讲义：2013会计职称《初级会计实务》考点精讲汇总

第一章　资　产

第五节　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资的内容

　　考点、定义---长期持有的 准备至到期的 债券投资

　　持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　权益工具投资不能划分为持有至到期投资。(即股票投资)

　　二、账务处理

　　(一)取得

　　考点一、账户

　　持有至到期投资 核算 摊余成本

　　例如：面值100万 付50万即可 另付费用10万

　　持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

　　支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。

　　【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款200万(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券 12 500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息(11.8万元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。

　　【正确答案】

　　借：持有至到期投资——C公司债券——成本　　　　250

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 200

　　持有至到期投资——C公司债券——利息调整　　 50

　　【例题·单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为(　)万元。

　　A.1 105

　　B.1 100

　　C.1 055

　　D.1 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该项债券投资的初始入账金额=1100-50+5=1055万。

　　(二)资产负债表日计算利息收入

　　持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本计量。

　　应收利息=面值*票面利率

　　投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

　　【例题】接上题，根据约定：

　　2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元;

　　2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元;

　　2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.722万元;

　　2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.7142万元;

　　【正确答案】

　　(1)2012年12月31日，确认实际利息收入

　　借：应收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投资——C公司债券——利息调整　 8.2

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 11.8

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 11.8

　　(2)2013年12月31日，确认实际利息收入

　　借：应收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投资——C公司债券——利息调整　 9.02

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20.82

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 11.8

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　(3)2014年12月31日，确认实际利息收入

　　借：应收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投资—C公司债券—利息调整　　　 9.922

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　21.722

　　同时：

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　 11.8

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

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