二、账务处理

　　考点一、取得

　　取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确认金额。

　　支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。

　　【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用为2.5万元。

　　【正确答案】

　　借：可供出售金融资产——A上市公司——成本　 1 002.5

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　1 002.5

　　【例题】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 600万(其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元)，另支付交易费用30万元，2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万。

　　【正确答案】

　　借：可供出售金融资产—B公司债券—成本　　 2 500

　　—B公司债券—利息调整　　50+30

　　应收利息——B公司　　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　2 600+30

　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是(　)。

　　A.取得长期股权投资发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初始入账价值。

　　考点二、持有期间股利或利息收入---投资收益

　　借：应收利息(或持有至到期投资——应计利息)

　　持有至到期投资——C公司债券——利息调整

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资——C公司债券——利息调整

　　考点三、公允价值变动

　　可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，不构成当期利润。

　　【例题】2012年6月30日，甲公司购买B公司债券的公允价值为2 780万元;2012年12月31日，公允价值为2 560万元。

　　【正确答案】

　　2012年6月30日(账面余额2 580万)---上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 200

　　贷：资本公积——其他资本公积 200

　　2012年12月31日---下降

　　借：资本公积——其他资本公积 220

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 220

　　【例题·判断题】交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入资本公积账户。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】交易性金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户。

　　考点四、减值

　　1.计提(股票、债券相同)

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产——减值准备

　　资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

　　2.转回(股票、债券不同)

　　对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益(资本公积)。

　　债券：

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　股票：

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内，可以转回的是(　)。

　　A.固定资产减值准备

　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.可供出售金融资产减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备在相应资产的持有期间内，可以转回。

　　【例题·判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当按上升金额冲减资产减值损失。(　)

　　【正确答案】×

　　考点五、出售

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　可供出售金融资产——减值准备

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　——利息调整

　　——应计利息

　　贷(借)：投资收益

　　同时：将原计入资产的公允价值变动转出

　　借：资本公积

　　贷：投资收益

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