考点五、后续计量模式的变更

　　1.计量模式一经确定，不得随意变更。

　　2.存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

　　成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　3.已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　【例题·判断题】(2011)投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应计提折旧和摊销，按资产负债表日该资产的公允价值变动计提减值准备。(　　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】公允价值模式不折旧、不摊销、不计提减值准备。

　　【例题·单选题】某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年12月31日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2009年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。2009年6月30日应做的会计处理为(　)。

　　A.借：其他业务成本　　　　　　　　12.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　12.5

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　12.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　12.5

　　C.借：投资性房地产——公允价值变动　 2

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 2

　　D.借：公允价值变动损益　　　　　　 　2

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　2

　　【正确答案】D

　　【答案解析】投资性房地产采用公允价值计量模式不计提折旧，公允价值与成本比较，发生减值2万。

　　考点六、投资性房地产处置

　　【例题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售 时，该栋写字楼的成本为14 000万元，已计提折旧1 000万元。假定不考虑税费等因素。

　　【正确答案】

　　(1)收取处置收入

　　借：银行存款　　　　　　　　　　15 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　15 000

　　(2)结转处置成本

　　借：其他业务成本　　　　　　　　13 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　 1 000

　　贷：投资性房地产——写字楼　　　14 000

　　【例题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等税费。

　　【正确答案】

　　(1)收取处置收入

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　(2)结转处置成本

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　贷：投资性房地产——写字楼(成本)　　　　 12 000

　　——写字楼(公允价值变动)　1 000

　　(3)结转投资性房地产累计公允价值变动

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　【例题·多选题】下列有关投资性房地产的错误说法有()。

　　A.己采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　B.投资性房地产公允价值模式下取得的处置收入记入营业外收入

　　C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回

　　D.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】投资性房地产公允价值模式下取得的处置收入记入其他业务收入;同一企业只能采用一种计量模式对投资性房地产进行后续计量。

　　1.成本转成本

　　例如：建筑物原值100万，折旧80万，减值5万

　　借：投资性房地产　　　　　　 100

　　借：累计折旧　　　　　　　　　80

　　借：固定资产减值准备　　　　　 5

　　贷：固定资产　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　 80

　　贷：投资性房地产减值准备　　　 5

　　2.成本转换为公允模式

　　例如：建筑物原值100万，折旧80万，减值5万，公允价值40万

　　借：投资性房地产—成本　40

　　借：累计折旧　　　　　　80

　　借：固定资产减值准备　　 5

　　贷：固定资产　　　　　 100

　　贷：资本公积　　　　　　 25

　　将来出售：

　　借：资本公积　　　　　　25

　　贷：其他业务收入　　　　25

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