(二)固定资产取得核算

　　考点一、外购固定资产核算

　　1.取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　增值税一般纳税人

　　购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，

　　可以在销项税额中抵扣。

　　购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。

　　【例题-不需要安装】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

　　【正确答案】

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　30 700 (单选)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)5 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 35 800

　　【例题-需要安装】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。

　　【正确答案】

　　(1)购入进行安装时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　210 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　244 000

　　(2)支付安装费、专业人员服务费时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　 30 000

　　(3)设备安装完毕交付使用：

　　借：固定资产　　　　　　　240 000 (210 000+30 000)

　　贷：在建工程　　　　　　　240 000

　　【例题-打包购入】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10 000万元，增值税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元(提示：均不含税)。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。

　　打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【正确答案】

　　(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10 000+75=10 075(万元)

　　(2)确定设备A、B、C的价值分配比例。

　　A设备：4 500/(4 500+3 850+1 650)×100%=45%

　　B设备：3 850/(4 500+3 850+1 650)×l00%=38.5%

　　C设备：1 650/(4 500+3 850+1 650)×100%=16.5%

　　(3)确定A、B、C设备各自的成本：

　　A设备的成本为10 075×45%=4 533.75(万元)

　　B设备的成本为10 075×38.5%=3 878.875(万元)

　　C设备的成本为10 075×16.5%=1 662.375(万元)

　　(4)甲公司应作如下会计处理：

　　借：固定资产—— A设备　　　　　　　　4 533.75

　　—— B设备　　　　　　　　3 878.875

　　—— C设备　　　　　　　　1 662.375

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　1 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 775

　　【例题·判断题】(2009)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　)

　　【正确答案】×

　　【解析】应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　考点二、建造固定资产

　　1.自营工程 在建工程 固定资产

　　银存支付工程款10万

　　领用材料、产品10万

　　支付工程费用10万

　　【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　【正确答案】

　　(1)购入工程物资时：(进项税也计入成本)

　　借：工程物资　　　　　　　585 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　 585 000

　　(2)工程领用工程物资时：

　　借：在建工程　　　　　　585 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　 585 000

　　(3)工程领用本企业生产的水泥：

　　80 000+100 000×17%=97 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　 97 000

　　贷：库存商品　　　　　　　 　　 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　(4)分配工程人员工资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 100 000

　　(5)支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　(6)工程完工：(585 000+97 000+100 000+30 000=812 000元)

　　借：固定资产 812 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　 812 000

　　【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产耗用的原料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　【正确答案】

　　工程领用本企业生产耗用的原料：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　93 600

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 　 　 80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)13 600

　　【例题】某企业自建生产线(即：设备)，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　【正确答案】

　　工程领用本企业生产的产品：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 80 000

　　贷：库存商品　　　　　　　 　 　80 000

　　【例题】某企业自建生产线(即：设备)，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产耗用的材料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　【正确答案】

　　工程领用本企业生产耗用的材料：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 80 000

　　贷：原材料　　　　　　　 　 　80 000

　　【例题·单选题】(2012)某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为23 400元，该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。

　　A.20 000

　　B.23 400

　　C.24 000

　　D.28 000

　　【答案】B

　　【解析】外购材料建造厂房(不动产)，相应原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　 3 400

　　2.出包工程

　　“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

　　【例题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。

　　【正确答案】

　　(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　600 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 600 000。

　　(2)补付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　400 000

　　(3)工程完工并达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产　　　　　 　　1 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　 　　1 000 000

　　【例题·单选题】(2011)某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元，符合资本化条件的工程借款利息支出1.5 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.328.5

　　D.330

　　【正确答案】D

　　【答案解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36+1.5=330(万元)。

　　【例题·单选题】2010年4月1日甲公司购入一台需要安装的设备，增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运费为1 500元(抵扣率为7%)，设备安装时领用生产用材料价值1 000元，购进该批材料的增值税为170元。领用产品成本为10 000元，计税售价为20 000元，该固定资产的成本为(　)元。

　　A.65 795

　　B.62 500

　　C.52 500

　　D.62 395

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该固定资产的成本=50 000+1 500×93%+1 000+10 000=62 395(元)。用于设备的原材料和产品，既不用进项税转出，也不用计算销项税额。

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