考点三、固定资产计提折旧的方法

　　1.年限平均法

　　【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

　　年折旧率=(1-2%)/20=4.9%

　　月折旧率=4.9%/12=0.41%

　　月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　年折旧率=(1一预计净残值率)/预计使用寿命(年)

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产原价×月折旧率

　　特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

　　2.工作量法

　　【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

　　【正确答案】

　　该辆汽车的月折旧额计算如下:

　　单位里程折旧额=600 000 ×(1-5%) /500 000公里

　　=1.14(元/公里)

　　本月折旧额=4 000公里×1.14=4 560(元)。

　　3.双倍余额递减法

　　【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。

　　第一年：(100-0)×2/5=40万

　　第二年：60×2/5=24万

　　第三年：36×2/5=14.4万

　　每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　4.年数总和法

　　【例题】固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。

　　第一年：(100-0.4)×5/15=33.2 5年=1+2+3+4+5

　　第二年：99.6×4/15=26.56

　　第三年：99.6×3/15=19.92

　　第四年：99.6×2/15=13.28

　　第五年：99.6×1/15=6.64

　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

　　分数的分子代表固定资产尚可使用寿命(从年初计算)，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

　　【例题·单选题】(2011)2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.4.8

　　B.8

　　C.9.6

　　D.10

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年该设备应计提的折旧为25×2/5=10(万元)。

　　【例题·单选题】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.39.84

　　B.20

　　C.120

　　D.80

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　2009年该固定资产应计提的折旧

　　=300×2/5 =120

　　120/12×2=20万

　　考点四、折旧的账务处理

　　固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　　基本生产车间——制造费用

　　管理部门——管理费用

　　销售部门——销售费用

　　经营租出的固定资产——其他业务成本

　　自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程

　　【例题】企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，厂管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元。

　　【正确答案】

　　借：制造费用——一车间　　　　　　150

　　——二车间　　　　　　240

　　——三车间　　　　　　300

　　管理费用　　　　　　　　　　　 50

　　其他业务成本　　　　　　　　　 10

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　750

　　【例题】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：

　　一车间厂房计提折旧380万元，机器设备计提折旧450万元;

　　管理部门房屋建筑物计提折旧650万元，运输工具计提折旧240万元;

　　销售部门房屋建筑物计提折旧320万元，运输工具计提折旧263万元。

　　7月新购置车间机器设备一台，价值为540万元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法，净残值为0。

　　7月出售车间机器设备一台，价值为480万元，使用寿命为10年，无残值，年折旧额为48万元。

　　【正确答案】

　　6月，7月

　　借：制造费用——一车间　　　830

　　管理费用　　　　　　　　890

　　销售费用　　　　　　　　583

　　贷：累计折旧　　　　　　　2 303

　　8月　上月增加影响本月折旧：540/10/12=4.5(万元)

　　上月减少影响本月折旧：480/10/12=4(万元)

　　借：制造费用——一车间　　　830.5(830+4.5-4)

　　管理费用　　　　　　　　890

　　销售费用　　　　　　　　583

　　贷：累计折旧　　　　　　　2 303.5

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