(四)固定资产的后续支出

　　考点一、修理支出

　　不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的不可资本化的后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目;

　　企业发生的与专设销售机构相关的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。

　　【例题】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20 000元。

　　【正确答案】

　　借：管理费用　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　20 000

　　修理费支出：

　　资本化：资产成本

　　不可资本化：按受益对象计入各个费用账户，但生产车间的不计入制造费用，而是管理费用。

　　【例题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元;对车间用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为10 000元。

　　【正确答案】

　　借：管理费用　　　　　　30 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　30 000

　　考点二、更新改造支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

　　(奥拓换发动机，20+200-10)

　　【例题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初(提示：已使用8年)，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1 万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。

　　【正确答案】

　　(1)2009年初飞机的累计折旧金额为：

　　8 000×3%×8=1 920(万元)，将固定资产转入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　6 080

　　累计折旧　　　　　　1 920

　　贷：固定资产　　　　　　8 000

　　(2)安装新发动机：

　　借：在建工程　　　　　 705.1

　　贷：工程物资　　　　　　　700

　　银行存款　　　　　　　5.1

　　(3)2009年初老发动机的账面价值为：500-500×3%×8=380(万元)，终止确认老发动机的账面价值。

　　借：营业外支出　　　　　 380

　　贷：在建工程　　　　　　 380

　　(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值：

　　6 080+705.1-380=6 405.1(万元)。

　　借：固定资产　　　　 6 405.1

　　贷：在建工程　　　　　6 405.1

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