全套讲义：2013会计职称《初级会计实务》考点精讲汇总

第九节　无形资产及其他资产

　　一、无形资产

　　1.特征与内容

　　2.核算

　　取得

　　摊销

　　处置

　　减值

　　二、其他资产

　　1.长期待摊费用

　　一、无形资产

　　(一)特征与内容

　　1.无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　(1)不具有实物形态

　　(2)具有可辨认性

　　(3)属于非货币性、长期资产

　　2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权、特许权。

　　考点：事实上是无形资产，但会计核算上不确认为无形资产。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

　　(二)取得核算

　　考点一、外购无形资产

　　成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　【例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。

　　【正确答案】

　　借：无形资产-非专利技术　900 000

　　贷：银行存款　　　 　　900 000

　　考点二、自行研究开发无形资产

　　1.归集：

 

　　2.结转：

　　(1)费用化：期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：

　　研发支出-费用化支出 管理费用

 

　　如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2012年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

　　【正确答案】

　　(1)2011年发生的研发支出

　　借：研发支出——费用化支出　2 000 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　2 000 000

　　(2)2011年12月31日，发生研发支出全部属于研究阶段支出

　　借：管理费用　　　　　　　　2 000 000

　　贷：研发支出——费用化支出 　2 000 000

　　【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计2 00万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

　　【正确答案】

　　(3)2012年，发生开发支出并满足资本化确认条件

　　借：研发支出——资本化支出　　300 000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　300 000

　　(4)2012年6月30日，技术研发完成并形成无形资产

　　借：无形资产　　　　　　　　　300 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　 300 000

　　【例题·判断题】开发阶段的支出都作为无形资产的成本(　)。

　　【正确答案】×

　　【答案解析】开发阶段的支出应区分满足资本化和不满足资本化，满足资本化的支出计入成本。

　　【例题·判断题】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。

　　【例题·单选题】(2008)2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为(　)万元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产费用化支出影响当期利润总额。

　　【例题·单选题】(2012)2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元(其中符合资本化条件的支出为400万元)。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少(　)万元。

　　A.100

　　B.160

　　C.260

　　D.660

　　【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产费用化支出影响当期利润总额。

　　【例题·单选题】(2012)下列各项中，应计入相关资产成本的有(　).

　　A.经营租入管理用设备的租赁费

　　B.取得长期股权投资发生的相关税费

　　C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗

　　D.按法定程序申请取得专利而发生的费用

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核计入相关资产成本的知识。经营租入管理用设备的租赁费不计入相关资产成本。

　　(三)摊销核算

　　考点一、摊销范围

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

　　使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

　　考点二、摊销时间

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　考点三、摊销方法

　　包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定实现方式，应当采用直线法摊销。

　　考点四、摊销去向

　　企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用;

　　出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本;

　　某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。(制造费用)

　　【例题】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。

　　【正确答案】

　　每月摊销分录(没有指明用途，记入管理费用)：

　　借：管理费用　　　　　　40 000

　　贷：累计摊销　　　　　　40 000

　　【例题】2012年1月1目，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元。

　　【正确答案】

　　每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

　　借：其他业务成本　　　　30 000

　　贷：累计摊销　　　　　　30 000

　　【例题·判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】对于企业取得的无形资产使用寿命不确定的不进行摊销。

　　【例题·判断题】(2012)使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。

　　【例题·多选题】(2007)企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入(　)

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.其他业务成本

　　【正确答案】ABD

　　【例题·判断题】(2009)专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。(　)

　　【正确答案】√

　　【例题·单选题】(2012)下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是(　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

　　C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

　　D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法

　　【答案】B

　　【答案解析】出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本。

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