(四)减值核算

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。

　　【正确答案】

　　甲公司应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失　　　　　50 000

　　贷：无形资产减值准备　　　50 000

　　引申：将来升值怎么办?

　　【例题·多选题】(2008)下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有(　)。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.无形资产减值准备

　　D.固定资产减值准备

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】坏账准备、存货跌价准备在符合相关条件时可以转回。

　　【例题·多选题】(2009)下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　)。

　　A.原材料盘亏损失

　　B.固定资产减值损失

　　C.应收账款减值损失

　　D.无形资产处置净损失

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】固定资产减值损失、应收账款减值损失列入利润表“资产减值损失”项目。

　　【例题·多选题】(2010)下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有(　)。

　　A.坏账准备

　　B.固定资产减值准备

　　C.存货跌价准备

　　D.投资性房地产减值准备

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。

　　(五)处置核算

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。

　　【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　500 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 220 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费　　　　　　　　　　　　 　25 000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 　95 000

　　【例题·单选题】(2008)某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为(　)万元。

　　A.—2

　　B.1.6

　　C.3

　　D.8

　　【正确答案】B

　　【答案解析】28-1.4-(50-20-5)=1.6(万元)。

　　【例题·多选题】(2009)下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】无形资产无法确定预计使用年限的不摊销，内部研发项目开发阶段支出属于费用化支出的计入费用。

　　【例题·单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(　)。

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.研究阶段支出

　　C.摊销无形资产

　　D.转让无形资产所有权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】研究阶段支出计入费用，不影响无形资产账面价值。

　　【例题·单选题】(2010)甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为(　)万元。

　　A.2 160

　　B.2 256

　　C.2 304

　　D.2 700

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=2 700+120-(2 700+120)/5=2 256(万元)。

　　二、长期待摊费用

　　长期待摊费用指企业企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。(经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出)

　　【例题·判断题】(2010)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。(　)

　　【正确答案】×

　　【答案解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入长期待摊费用。

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