二、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　(一)不带息应付票据

　　考点一、增加和减少的核算

　　【例题-增加】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 000元，增值税额为8 500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58 500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。(教材是计划成本)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　8 500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　29.25 (并非计入材料采购成本)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 29.25

　　【例题-减少】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

　　借：应付票据　　　 58 500

　　贷：银行存款　　　 58 500

　　考点二、票据到期，无力支付票款

　　【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：应付票据 　　　58 500

　　贷：短期借款　　　 58 500

　　【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：应付票据　　 58 500

　　贷：应付账款　　　 58 500

　　【例题·单选题】(2012)2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是(　)。

　　A.借：应付票据　　　 117 000

　　贷：短期借款　　　 117 000

　　B.借：应付票据　　　 117 000

　　贷：其他应付款　　 117 000

　　C.借：应付票据　　　 117 000

　　贷：应付账款　　　 117 000

　　D.借：应付票据　　　 117 000

　　贷：预付账款　　　 117 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A为银行承兑汇票无力偿还的处理;商业承兑汇票无力支付票款时，借：应付票据 贷;应付账款。

　　(二)带息商业汇票核算

　　【例题】2013年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。

　　借：应付账款——H公司　 480 000

　　贷：应付票据　　　　　　 480 000

　　提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。

　　【例题】3月31日，乙企业计算带息应付票据利息。

　　借：财务费用　　 2 400 (480 000元×6%÷l2)

　　贷：应付利息　　 2 400

　　乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

　　【例题】6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。

　　借：应付票据　　　 480 000

　　应付利息　　　　 7 200

　　贷：银行存款　　　 487 200

　　无力付款：

　　借：应付票据　　　 480 000

　　应付利息　　　　 7 200

　　贷：应付账款　　　　 487 200

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