四、预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。

　　考点一、设置预收账款账户的核算

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。

　　2009年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行;

　　6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

　　(1)预收货款

　　借：银行存款　　　　 60 000

　　贷：预收账款　　　　 60 000

　　(2)发出货物

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　 117 000(按货款全额冲减)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000

　　(3)补收货款

　　借：银行存款　　 57 000

　　贷：预收账款　　 57 000

　　考点二、不设预收账款账户时的核算

　　预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

　　---预收货款时，是应收账款的事前减少

　　(1)预收货款

　　借：银行存款　　 60 000

　　贷：应收账款　　 60 000

　　(2)发出货物

　　借：应收账款　　 117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000

　　(3)补收货款

　　借：银行存款　　 57 000

　　贷：应收账款　　 57 000

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