二、应交增值税

　　(一)什么是增值税

　　1.对象：销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务

　　2012年试点地区：交通运输业和部分现代服务业

　　2.纳税人：一般纳税人和小规模纳税人

　　一般纳税人(发票抵扣)：

　　1 000元买价， 支付170元进项税额

　　3 000元售价，收到510元销项税额

　　小规模纳税人(简化处理)：

　　进项税计入采购成本，销项税按3%计算

　　3.类型：消费型增值税——用于生产经营的固定资产已含的税款，在购置当期一次性扣除。

　　(二)一般纳税企业核算

　　考点一、采购商品和接受劳务支付的进项税额

　　【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，运费1 000元，货物入库，货款和进项税款、运费已用银行存款支付。(运费按7%抵扣增值税)

　　借：原材料　　　　　　　　　 　 　60 000+1 000×93%

　　应交税费—应交增值税(进项税额)10 200+1 000×7%

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　70200 + 1000

　　【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额 51 000元，款项尚未支付。

　　借：固定资产　　　　　　　　　 　　　300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　【例题】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，税法规定的增值税扣除率为免税农产品的买价的13%，货物到达，货款已用银行存款支付。

　　进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13000(元)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　87 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　13 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　原文：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

　　【例题】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　1 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　备注：

　　满足资本化条件，应计入资产成本;不满足的计入当期损益。

　　企业生产车间和行政管理部门的固定资产日常修理费用等后续支出，应借记管理费用。

　　考点二、销售和提供劳务收到销项税额

　　【例题】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为400 000元。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　58 5000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　85 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　400 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　【例题】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。

　　借：银行存款　　　　　 46 800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　6 800

　　考点三、进项税额转出核算

　　非常损失：

　　转出：按照税法规定，仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质。

　　不转：自然灾害损失的进项税不用转出;

　　购进货物改变用途：对内改变(如用于非应税项目——房屋、集体福利或个人消费等)

　　【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　11 700 (待处理损失+)

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　1 700

　　【例题】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本 80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。

　　借：待处理财产损溢　　93 600 (待处理损失+)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　 80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)13 600

　　【例题】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　5 850

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　850

　　考点四、视同销售

　　企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

　　1.只计算税，不计算收入

　　以自产产品用于工程，产品所有权没有转移，所以不确认收入

　　【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为20万元，计税价格为30万元，增值税税率为17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25.1(20+30×17%)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　5.1(按销售价格计算增值税)

　　【例题】某企业在建工程(假定是建筑物)领用自产柴油成本为50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　 66 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200

　　——应交消费税　　　　　　　6 000

　　2.计算收入，也计算税

　　【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2 月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。

　　结论：转移产品所有权，确认收入;

　　领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。

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