考点五、出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　注意：不形成收入。

　　考点六、交纳增值税并计算余额

　　【例题】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例题】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。

　　“应交税费——应交增值税”科目的余额：

　　=84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)

　　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。

　　(三)小规模纳税企业核算

　　购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

　　销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。

　　发票：销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

　　科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　　【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。

　　借：原材料　　　　　　23 400

　　贷：银行存款　　　　　23 400

　　【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。

　　不含税销售额=20 600÷(1+3%)=20 000(元)

　　应纳增值税=20 000×3%=600(元)

　　借：银行存款　　　　　　20 600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税　　　 600

　　【例题】小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。

　　借：应交税费——应交增值税　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600

　　【例题·判断题】(2012)增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。(　)

　　【正确答案】√

　　(四)营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　1.试点城市：2012年1月1日上海率先启动营改增试点以来，试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。

　　2.试点行业：1+6

　　交通运输+部分现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

　　3.税率：两档调整为四档，增加了11%和6%两档低税率(小规模纳税人3%)，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

　　考点一、一般纳税人——一般计税

　　【例题】甲公司(试点地区)取得货物运输含税收入444万元;取得购进燃料增值税专用发票，价款20万元，税金3.4万元;以上款项已经通过银行结算。

　　取得收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 444

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 44

　　购进燃料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 20

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　23.4

　　考点二、一般纳税人——差额征税

　　【例题】试点地区乙公司，取得全部货物运输含税收入444万元;支付给非试点地区运输公司专用发票运费111万元。以上款项已经通过银行结算。

　　取得收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 444

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 44

　　支付运费：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)11

　　贷：银行存款

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