全套讲义：2013会计职称《初级会计实务》考点精讲汇总

第七节　应付债券及长期应付款

　　一、应付债券

　　指企业为筹集长期资金而发行的债券。

　　考点一、债券的发行价格

　　考点二、本金债务、利息债务与利息支出去向

　　利息支出：与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。

　　【例题】B企业2006年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为4 000万元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至2008年12月31日时工程完工。

　　【正确答案】

　　1.发行债券

　　借：银行存款　　　　　　　　　　4 000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　4 000

　　2.计提债券利息(按年计息)

　　2006年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　160

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　160

　　2007年、2008年计提债券的分录略=债券利息320

　　2009年6月30日：债券利息160万

　　借：财务费用　　　　　　　　　　160

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　160

　　3.2009年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

　　借：应付债券——面值　　　　　　4 000

　　——应计利息　　 　　960

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4 960

　　【例题·单选题】(2008)某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为(　)万元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正确答案】D

　　【答案解析】8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。

　　二、长期应付款

　　考点一、核算两项内容

　　1.应付融资租入固定资产的租赁费

　　2.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项(具有融资性质的延期付款购买资产)

　　【例题·单选题】(2011)下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(　)。

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付融资租入固定资产租金

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

　　【正确答案】A

　　【答案解析】“应付融资租入固定资产租金”通过“长期应付款”核算;“结转到期无力支付的应付票据”通过“应收账款”或“短期借款”核算;“应付由企业负担的职工社会保险费”通过“应付职工薪酬”核算。

　　考点二、资产的入账价值

　　1.融资租赁

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，应计入固定资产成本的金额为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。

　　2.具有融资性质的延期付款购买资产

　　如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

　　分录：

　　借：固定资产　　　　 90(最低租赁付款额的现值)

　　未确认融资费用　 10

　　贷：长期应付款　　　 100(最低租赁付款额)

　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　【例题·单选题】(2011)2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付;该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为(　)万元。

　　A.810

　　B.2 430

　　C.900

　　D.2 700

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

　　【例题·判断题】(2012)企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　)

　　【正确答案】√

　　考点三、租赁内含利率

　　企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则应当采用租赁合同利率作为折现率。

　　企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同未规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

　　【例题·判断题】(2012)企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。(　)

　　【正确答案】√

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