三、实收资本减少

　　1.有限公司---直接注销

　　借：实收资本——同学们　 40

　　贷：银行存款　　　　　 40

　　2.股份公司

　　(1)回购自己的股票

　　(2)注销股份

　　考点一、折价回购(支付的买价小于股票面值---少花钱)

　　结论：

　　注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价(账户：资本公积——股本溢价)处理。

　　【例题】A公司2010年12月31日的股本为10 000万股，面值为1元，资本公积(股本溢价)3 000万元，资本公积(其它资本公积)2 000万元，盈余公积4 000万元。A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。

　　假定A公司按每股0.9元回购股票。

　　【正确答案】

　　(1)回购本公司股份

　　库存股成本=2 000×0.9=1 800(万元)

　　借：库存股　　　　　1 800

　　贷：银行存款　　　　　　　1 800

　　(2)注销本公司股份

　　借：股本　　　　　　2 000

　　贷：库存股　　　　　　　　1 800

　　资本公积——股本溢价　　200

　　考点二、溢价回购(支付的买价大于股票面值---少花钱)

　　结论：

　　按注销库存股的账面余额与所冲减股本(面值)的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”等科目。

　　【例题】经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。(资本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积2 000万 元，盈余公积4 000万元)

　　【正确答案】

　　(1)回购本公司股份

　　库存股成本=2 000×2=4 000(万元)

　　借：库存股　　　　　　4 000

　　贷：银行存款　　　　　　4 000

　　(2)注销本公司股份时

　　借：股本　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积——股本溢价　　2 000

　　贷：库存股　　　　　　 　　4 000

　　【例题】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变(资本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积 2 000万元，盈余公积4 000万元)。

　　【正确答案】

　　(1)回购本公司股份 库存股=2 000×3=6 000(万元)

　　借：库存股　　　　　　6 000

　　贷：银行存款　　　　　6 000

　　(2)注销本公司股份

　　借：股本　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积——股本溢价　 3 000

　　盈余公积　　　　 　　　1 000

　　利润分配——未分配利润　　 0

　　贷：库存股　　　　　　　 　6 000

　　总结：

　　大于：按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　小于：所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

　　【例题·单选题】(2009)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　)。【提示：2008计算题考核股票回购】

　　A.盈余公积

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【正确答案】C

　　【答案解析】回购股票时，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入资本公积。

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