五、应收款项减值

　　【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

　　(一)应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。

　　【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

　　(二)坏账准备的账务处理

　　1.“坏账准备”科目的设置

　　【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。

　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　【注意】计算结果为正数——补提(借记资产减值损失，贷记坏账准备);

　　计算结果为负数——冲销(相反分录)

　　3.计提坏账准备的会计处理

　　② 实际发生坏账

　　③ 已确认的坏账又收回

　　(1)坏账准备的计提

　　(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)

　　(3)已确认的坏账又收回

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

　　【例题·单选题】2012年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为(　)。

　　A.借：资产减值损失——计提的坏账准备　140 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　140 000

　　B.借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000

　　C.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 60 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 60 000

　　D.借：资产减值损失——计提的坏账准备　 40 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000

　　[答疑编号5713010601]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应计提坏账准备=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)

　　【例题8】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

　　A.计提坏账准备

　　B.收回应收账款

　　C.确认坏账损失

　　D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账损失，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。

　　【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

　　12月份，甲企业发生如下经济业务：

　　(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

　　(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

　　(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

　　(4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

　　(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。(假定计算现金折扣不考虑增值税)

　　要求：根据上述资料回答下列问题。

　　(1)对业务(1)的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　1000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1000

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项) 170

　　C.借：应收账款　　　　　　　　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项) 170

　　D.借：应收账款　　　　　　　　　　　1053

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项) 153

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应收账款=1000*90%%(1+17%)=1053(万元)

　　(2)对业务(2)的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.借：应收账款　　　　　　　　　　　40

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　40

　　B.借：坏账准备　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　40

　　C.借：资产减值损失　　　　　　　　　40

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　40

　　D.借：管理费用　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　40

　　[答疑编号5713010604]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』确认“坏账准备”，记入“坏账准备”的借方。

　　(3)对业务(4)的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.借：应收账款　　　　　　　　　　　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　10

　　B.借：坏账准备　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　10

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　10

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　10

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　10

　　[答疑编号5713010605]

　　『正确答案』ACD

　　(4)对业务(5)的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应确认100万元销售商品收入

　　B.应确认98万元销售商品收入

　　C.应收账款的入账金额应为117万元

　　D.应收账款的入账金额应为115万元

　　[答疑编号5713010606]

　　『正确答案』BD

　　(5)2012年12月31日，应计提的坏账准备为(　)万元。

　　A.25

　　B.81.5

　　C.61.5

　　D.56.5

　　[答疑编号5713010607]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本期应计提坏账准备=(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(万元)

　　分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　61.5

　　贷：坏账准备　　　　　　　　61.5

　　应提坏账准备=应收余额×5%-“坏账准备”已有贷方余额

　　=1 130×5%-(-5)=56.5+5=61.5

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