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　　第四节　存货

　　一、存货概述

　　(一)存货的内容

　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　(二)存货成本的确定

　　存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　【注意】

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集, 期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。

　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

　　(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

　　(2)自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

　　(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

　　【例题·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。

　　A.30 000

　　B.32 200

　　C.35 100

　　D.37 300

　　[答疑编号5713010901]

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲材料的入账价值=600×58.5÷(1+17%)+2 000+200=32 200(元)。

　　【例题·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为(　)元。

　　A.50

　　B.50.85

　　C.54

　　D.55

　　[答疑编号5713010902]

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲材料的总成本=600×50+2 000+450

　　=32 450(元)

　　单位实际成本=32 450/590=55(元/公斤)

　　【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。(　)

　　[答疑编号5713010903]

　　【正确答案】 √

　　(三)发出存货的计价方法

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　1.个别计价法

　　2.先进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

　　【例题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500(150×10)元，然后再发出5日购入的50件，即600(50×12)元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。

　　表　　　 D商品购销明细账(先进先出法)　　　金额单位：元

　　【答案解析】甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1 500(150×10)元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件，发出存货成本为：发出存货成本150×10+50×12+50×12+50×14+100×14=4 800(元)

　　期末存货成本为：

　　期末存货成本=50×14+100×15=2 200(元)

　　【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为(　)元。

　　A.145 000

　　B.150 000

　　C.153 000

　　D.155 000

　　[答疑编号5713011002]

　　【正确答案】C

　　【答案解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。

　　3.月末一次加权平均法

　　存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)] ÷(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)

　　【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。

　　A. 10 000

　　B. 10 500

　　C. 10 600

　　D. 11 000

　　[答疑编号5713011003]

　　【正确答案】C

　　【答案解析】先计算全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余额=100×106=10 600(元)。

　　4.移动加权平均法

　　【举例】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货发出成本，则D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：

　　【分析】

　　如表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.6元和2 102.4元。

　　表　　D商品购销明细账(移动加权平均法)　　金额单位：元

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