二、原材料

　　(一)原材料按实际成本核算

　　1.设置的科目：原材料、在途物资

　　2.购入和发出的会计处理

　　【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录

　　[答疑编号5713011004]

　　【解析】

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　501 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 586 000

　　本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

　　【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011005]

　　【解析】

　　借：在途物资　　　　　　　21 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　3 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　24 400

　　本例属于已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算;待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

　　【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011006]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　21 000

　　贷：在途物资　　　21 000

　　【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011007]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　30 000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　30 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　30 000

　　【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011008]

　　【解析】

　　借：原材料——H材料　　33 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　5 270

　　贷：银行存款　　　　　 38 270

　　【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011009]

　　【解析】

　　借：生产成本——基本生产成本　 500 000

　　——辅助生产成本　　40 000

　　制造费用　　　　　　　　　　 5 000

　　管理费用　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：原材料—— K材料　　　　　 549 000

　　(二)原材料按计划成本核算(本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分)

　　1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　2.基本核算程序

　　注：

　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方;

　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方;

　　第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方;

　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本;

　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

　　材料成本差异率=(期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额)/(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)×100%

　　发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　【例题·单选题 】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为(　)元。

　　A.-3 000

　　B.3 000

　　C.-3 450

　　D.3 450

　　[答疑编号5713011101]

　　【正确答案】B

　　【答案解析】当月材料成本差异率=(-300+4 300)/(24 000+176 000)×100%=2%;

　　本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000(元)。

　　【例题·单选题 】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为(　)万元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1 604

　　结存材料计划成本应负担的差异额=800×0.25%=2

　　结存材料的实际成本=800+2=802(万元)

　　[答疑编号5713011102]

　　【正确答案】C

　　【答案解析】材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

　　2011年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　　【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011103]

　　【解析】

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　510 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3 510 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　3 200 000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011104]

　　【解析】

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　34 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：

　　[答疑编号5713011105]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　 600 000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　 600 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 600 000

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