(三)固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧概述

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　(1)影响折旧的因素

　　第一，固定资产原价

　　计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。

　　第二，预计净残值

　　第三，固定资产减值准备

　　第四，固定资产的使用寿命

　　(2)计提折旧的范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地。

　　【注意】

　　第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。

　　第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。

　　2.固定资产的折旧方法

　　折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

　　(1)年限平均法

　　年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产原值×月折旧率

　　(2)工作量法

　　月折旧额=月工作量×单位折旧额

　　【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

　　[答疑编号5713012003]

　　『正确答案』

　　该车的月折旧额计算如下：

　　单位里程折旧额=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折旧额=4 000×1.14=4 560(元)

　　本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

　　(3)双倍余额递减法

　　折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)

　　折旧额=固定资产账面净值×折旧率

　　在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

　　[答疑编号5713012004]

　　『正确答案』

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年应提的折旧额=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。

　　第4年、第5年的年折旧额=

　　[(360 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)

　　每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　　(4)年数总和法

　　折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

　　折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率

　　【承前例】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。

　　[答疑编号5713012005]

　　金额单位：元

　　【例题·单选题】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为(　)元。

　　A.26 400　　　　B.52 800

　　C.40 000　　　　D.39 600

　　[答疑编号5713012006]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　【例题】 2011年6月5日购入设备一台，原值10万元，预计净残值0.1万元预计使用寿命5年，2012年应提折旧额?

　　[答疑编号5713012007]

　　3.固定资产折旧的核算

　　固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用的应计入制造费用;如果是管理部门应计入管理费用;如果是销售部门应计入销售费用。

　　【例题·不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年发生固定资产业务如下：

　　(1)1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。

　　A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　(2)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。

　　(3)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　(4)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　要求：请根据上述资料回答下列问题。

　　(1)针对业务(1)下列对A设备的表述中，正确的是(　)。

　　A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本

　　B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额

　　C.A设备的入账价值应为468万元

　　D.A设备2月份应计提的折旧额为7.8万元

　　[答疑编号5713012101]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』购置固定资产所支付的增值税可以抵扣;

　　A设备的入账价值=460+8=468(万元);

　　年折旧率=20%

　　(2)B设备的入账价值应为(　)万元。

　　A.600　　B.608　　C.611　　D.713

　　[答疑编号5713012102]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』入账价值=600+8+3=611(万元)。

　　(3)针对业务(2)和(3)的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.借：固定资产　　　　　　　　　　　600

　　应交税费--应交增值税(进项)102

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　702

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　608

　　应交税费--应交增值税(进项)102

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　710

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 3

　　D.借：固定资产　　　　　　　　　　 611

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　 611

　　[答疑编号5713012103]

　　『正确答案』BCD

　　(4)下列关于B设备计提折旧的表述中，不恰当的是(　)。

　　A.B设备应从8月份起计提折旧

　　B.B设备应从9月份起计提折旧

　　C.B设备单位工时折旧额为120元/工时

　　D.B设备的折旧费应计入管理费用

　　[答疑编号5713012104]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』单位工时折旧额=(611-11)/50 000=120元/工时。

　　(四)固定资产的后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为(　)万元。

　　A.65　　　　　　 B.75

　　C.135　　　　　　D.150

　　[答疑编号5713012105]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』改造后的入账价值=(120-60)+30-15=75(万元)。

　　(五)固定资产的处置

　　企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”;属于生产经营期间的记入“营业外收入”或“营业外支出”。

　　【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

　　[答疑编号5713012106]

　　『答案解析』

　　(1)将报废固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理　　　　50 000

　　累计折旧　　　　　 450 000

　　贷：固定资产　　　　　 500 000

　　(2)收回残值变价收入时：

　　借：银行存款　　　　　　20 000

　　贷：固定资产清理　　　　20 000

　　(3)支付清理费用时：

　　借：固定资产清理　　　　　　 3 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　 3 500

　　(4)结转报废固定资产发生的净损失时：

　　借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　33 500

　　(六)固定资产清查

　　1.固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　2.固定资产盘亏

　　盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

　　如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

　　【例题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理：

　　[答疑编号5713012107]

　　『答案解析』

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢　　　　3 000

　　累计折旧　　　　　　　7 000

　　贷：固定资产　　　　　　 10 000

　　(2)报经批准转销时：

　　借：营业外支出——盘亏损失　3 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　3 000

　　(七)固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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