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　　第三节　应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有(　)。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.工会经费

　　D.职工教育经费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。

　　二、应付职工薪酬的账务处理

　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

　　会计分录如下：

　　确认或计提时：

　　借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

　　实际发放或结算时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　(一)货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.工资、奖金、津贴、补贴

　　2.职工福利和社会保险的确认和发放

　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提;对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

　　(二)非货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用;发放时应确认收入，并结转成本。

　　会计分录如下：

　　确认时：

　　借：生产成本等

　　贷：应付职工薪酬(产品的含税价款)

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

　　会计分录为：

　　确认时：

　　借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬(应提折旧额)

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

　　会计分录为：

　　确认时：

　　借：生产成本、管理费用等

　　贷：应付职工薪酬(应付租金)

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款(实际支付的租金)

　　【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为10万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为8万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　)万元。

　　A.8

　　B.9.36

　　C.10

　　D.11.7

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该企业应确认的应付职工薪酬的金额=10×(1+17%)=11.7(万元)。

　　【例题·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入(　)。

　　A.无形资产的成本

　　B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本

　　D.在建工程成本

　　『正确答案』B

　　『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。

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