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　　第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　2.企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。

　　3.交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【例题·多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有(　)。

　　A.印花税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.土地增值税

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税

　　(一)增值税概述

　　1.增值税的概念及纳税人

　　2.增值税类型

　　3.设置的科目

　　(二)一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受应税劳务(进项税额)

　　企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”。

　　【注意】

　　第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，在购置当期全部一次性扣除。

　　第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　　第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

　　【例题·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有(　)。

　　A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。

　　【例题】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。

　　甲企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70 200

　　【例题】甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

　　甲企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　87 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 100 000

　　进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%

　　=13 000(元)

　　【例题】甲企业购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，运杂费6 000元，全部款项已用银行存款支付。

　　甲企业的会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 206 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 240 000

　　2.进项税额转出

　　企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途(用于非应税项目等)，其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。

　　【例题】E企业库存材料因意外(管理原因造成)火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。

　　E企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　11 700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700

　　【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。

　　G企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　　8 500

　　3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为(销项税额)

　　(1)企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。

　　(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

　　注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

　　【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。

　　N企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000

　　企业在建工程领用自己生产产品的销项税额

　　=300 000×17%=51 000(元)

　　4.出口退税

　　5.交纳增值税

　　交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”核算。

　　(三)小规模纳税企业的核算

　　小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票;小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额;小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

　　(四)营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　1.试点行业

　　试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。

　　2.税率

　　在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

　　3.计税方式

　　交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

　　4.计税依据

　　纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

　　5.会计处理

　　(1)一般纳税人差额征税的会计处理

　　增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

　　接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，2013年8月提供国内货物运输服务取得价税合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　①接受联运企业应税服务：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 55 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555 000

　　营业税改增值税抵减的销项税额=[555 000÷(1+11%)]×11%=55 000(元)

　　②确认提供货物运输服务应交增值税：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3 330 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　330 000

　　增值税销项税额=[3 330 000÷(1+11%)]×11%

　　(2)小规模纳税人差额征税的会计处理

　　小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”。

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