三、应交消费税的核算

　　(一)消费税概述

　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的;

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种;

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为 30%。甲企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　应交消费税额=2 000 000×30%=600 000(元)

　　借：营业税金及附加　　　　　600 000

　　贷：应交税费——应交消费税　600 000

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。

　　该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 66 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10 200

　　——应交消费税　　　　　　 6 000

　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是(　)。

　　A.在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费--应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　『正确答案』B

　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

　　【例题·单选题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料(非金银首饰)，发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为(　)元。

　　A.30 000　　　　　B.31 000

　　C.32 700　　　　　D.22 700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　B材料收回时的成本=20 000+10 000=30 000(元)

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

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