四、应交营业税

　　(一)概述

　　营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。

　　(二)账务处理

　　企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目。

　　【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　应交营业税=500 000×3%=15 000(元)

　　借：营业税金及附加　　　　　15 000

　　贷：应交税费——应交营业税　15 000

　　五、其他应交税费

　　(一)应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”。

　　(二)应交城市维护建设税

　　应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)应交教育费附加

　　企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(四)应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

　　企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”;

　　土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

　　房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”。

　　(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

　　(六)应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为(　)万元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　『正确答案』B

　　『答案解析』房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额=10+5=15(万元)。

　　【例题·多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入(　)。

　　A.制造费用

　　B.生产成本

　　C.主营业务成本

　　D.营业税金及附加

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』企业自产自销产品的应交资源税记入“营业税金及附加”，自产自用产品的应交资源税记入“生产成本”或“制造费用”。

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