(二)接受非现金资产投资

　　企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

　　对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　【注意】

　　如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。

　　【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　340 000

　　贷：实收资本—乙公司　　　　 　　　　　 2 340 000

　　【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。

　　『正确答案』

　　乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：实收资本—B公司　　　　　 　　　　117 000

　　【例题·单选题】 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加(　)元。

　　A.100 000　　　B.117 000

　　C.120 000　　　D.140 400

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司实收资本应增加120 000×(1+17%)=140 400(元)。故答案选D。

　　(三)实收资本(或股本)的增减变动

　　1.实收资本(或股本)的增加

　　企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

　　(1)企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。

　　(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

　　2.实收资本(或股本)的减少

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。

　　【例题·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有(　)。

　　A.股本

　　B.资本公积

　　C.财务费用

　　D.盈余公积

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。相反增加资本公积。

　　【例题】 A上市公司2×12年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　40 000 000

　　贷：银行存款　　　　　40 000 000

　　库存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元)

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　20 000 000

　　贷：库存股　　　　　　　40 000 000

　　应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元)

　　【例题】承上例，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　60 000 000

　　贷：银行存款　　　60 000 000

　　库存股成本=20 000 000×3=60 000 000(元)

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　30 000 000

　　盈余公积　　　　　10 000 000

　　贷：库存股　　　　　　　60 000 000

　　应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000(元)

　　由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。

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