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　　第四章　收　入

　　【考情分析】

　　本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重要的考试内容，不定项选择题也经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生对本章内容，不仅应掌握好本章单一知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。

　　本章考试要求

　　(一)掌握销售商品收入金额的确定

　　(二)掌握销售商品收入的账务处理

　　(三)掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理

　　(四)掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

　　(五)熟悉销售商品收入的确认条件

　　(六)熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则

　　(七)熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

　　【内容讲解】

收入概述

　　一、收入的概念和特点

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入应具备以下特点：

　　(1)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入;

　　(2)收入会导致企业所有者权益的增加;

　　(3)收入与所有者投入资本无关。

　　二、收入的分类

　　收入的分类主要有：

　　(1)按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入;

　　(2)按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　第一节　销售商品收入

　　一、销售商品收入的确认

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

　　(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

　　企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。

　　(三)相关的经济利益很可能流入企业。

　　企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

　　(四)收入的金额能够可靠计量。

　　(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是(　)。

　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

　　B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

　　C.企业采用预收款方式销售商品，应在收到预收款时确认收入

　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』企业采用预收款方式销售商品，应在交货时确认收入;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

　　二、一般销售商品业务收入的处理

　　在进行销售商品收入的会计处理时：

　　第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”;

　　第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。

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