三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

　　【注意】

　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

　　“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

　　【例题·单选题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是(　)。

　　A.在途物资

　　B.库存商品

　　C.主营业务成本

　　D.发出商品

　　『正确答案』D

　　『答案解析』已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算;借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

　　【例题】A公司于2012年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　『正确答案』

　　发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　17 000

　　假定2012年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2012年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：

　　(一)商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

　　企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

　　(二)现金折扣

　　现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

　　在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

　　【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

　　D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

　　(三)销售折让

　　销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　(1)如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

　　(2)企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

　　【例题·单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为(　)万元。

　　A.15　　　B.20

　　C.35　　　D.45

　　『正确答案』A

　　『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

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