五、销售退回的处理

　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：

　　1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

　　【例题】甲公司2012年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2012年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。

　　『正确答案』

　　甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　2 100(210×1O)

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　2 100

　　甲公司应根据增值税专用发票(红字)，(300×17%×1O)

　　编制如下会计分录：

　　借：应交税费—应交增值税(销项)　510

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　510

　　【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2012年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理：

　　『正确答案』

　　(1)2012年3月18日销售实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　50 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　8 500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　26 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)2012年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000(50 000×2%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　57 500

　　财务费用　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　58 500

　　(3)2012年7月5日发生销售退回时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　57 500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　26 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　26 000

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