第六章 利 润
【考情分析】
本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是考试中比较重要的内容,不定项选择题经常涉及到本章内容。考生在复习本章内容时,不仅应掌握好本章的知识点,更要注意与其他章节内容的结合,比如将收入、费用的内容与本章内容的结合,本章内容与财务报告中利润表的结合等。
本章考试要求
(一)掌握利润的构成及其主要内容
(二)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理
(三)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理
(四)掌握本年利润的结转方法及账务处理
【内容讲解】
一、利润的构成
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
净利润=利润总额-所得税费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减公允价值变动损失)+投资收益(减投资损失)
其中:期间费用包括:销售费用、管理费用、财务费用
【例题·单选题】下列各项,不影响企业营业利润的项目是( )。
A.劳务收入
B.计提资产减值损失
C.出售包装物收入
D.出售无形资产净收益
『正确答案』D
『答案解析』选项A和C属于收入,选项B属于损失,均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入,属于利得,不在营业利润计算范围内。
【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元,营业成本800万元,管理费用为20 万元,销售费用35万元,资产减值损失40万元,投资收益为45万元,营业外收入15万元,营业外支出10万元,所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素,该企业本期营业利润为( )万元。
A.123
B.200
C.150
D.155
『正确答案』C
『答案解析』企业本期营业利润=1 000-800-20-35-40+45=150(万元)
二、营业外收入
营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
1.企业确认处置非流动资产利得
2.确认政府补助利得
(1)确认与资产相关的政府补助时,借记“银行存款”,贷记“递延收益”,分配递延收益时,借记“递延收益”,贷记“营业外收入”。
注意:
取得与资产相关的政府补助,应当随相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益;起点为该资产可供使用时起。
(2)确认与收益相关的政府补助时,借记“银行存款”,贷记“营业外收入”;或通过“递延收益”分期计入损益。
3.企业确认盘盈利得、捐赠利得,计入营业外收入
【例题·多选题】下列各项中,不应确认为营业外收入的有( )。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.出售无形资产净收益
D.无法查明原因的现金溢余
『正确答案』AB
『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目中。
三、营业外支出
营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
【例题·多选题】下列各项,按规定应记入“营业外支出”科目的有( )。
A.固定资产出售净损失
B.存货非常损失的净损失
C.交易性金融资产公允价值下跌
D.计提的存货跌价准备
『正确答案』AB
『答案解析』交易性金融资产公允价值下跌应计入公允价值变动损益;计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。
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