【易错易混点10】持有至到期投资摊余成本、账面价值和投资收益的计算。

　　【提示】持有至到投资的摊余成本=期末账面价值。

　　【例题1-案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。

　　实际利率为10%。

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本 1 250

　　贷：其他货币资金——存出投资款 1 000

　　持有至到期投资——利息调整 250

　　【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)

　　2.持有期间：

　　(1)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投资——利息调整 (倒挤)41

　　贷：投资收益 【期初摊余成本1000×实际利率10%】100

　　借：其他货币资金——存出投资款 59

　　贷：应收利息 59

　　【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。

　　利息调整摊销=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

　　【某期末摊余成本】=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到(利息或本金)-减值准备。

　　【提示】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。

　　(2)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投资——利息调整 (倒挤)45

　　贷：投资收益 【期初摊余成本1041×实际利率10%】104

　　借：其他货币资金——存出投资款 59

　　贷：应收利息 59

　　【提示】20×1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 041+104-59= 1 086(元)。

　　(3)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投资——利息调整 (倒挤)50

　　贷：投资收益 【期初摊余成本1086×实际利率10%】109

　　借：其他货币资金——存出投资款 59

　　贷：应收利息 59

　　【提示】20×2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 086+109-59= 1 136(元)。

　　(4)20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：

　　借：应收利息 【面值1250×票面利率4.72%】59

　　持有至到期投资——利息调整 (倒挤)55

　　贷：投资收益 【期初摊余成本1136×实际利率10%】114

　　借：其他货币资金——存出投资款 59

　　贷：应收利息 59

　　20×3年12月31日期末摊余成本=1136+114-59=1191(元)。

　　(5)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

　　借：应收利息 59

　　持有至到期投资——利息调整(250-41-45-50-55=59)59(先倒挤)

　　贷：投资收益 118(最后计算)

　　借：其他货币资金——存出投资款 59

　　贷：应收利息 59

　　借：其他货币资金——存出投资款 1 250

　　贷：持有至到期投资——成本 1 250

　　【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

　　A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200

　　【答案】A

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本 1000

　　——利息调整 100

　　贷：银行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：应收利息 (面值×票面利率=1000×10%)100

　　贷：投资收益 (期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%)82.83

　　持有至到期投资——利息调整 17.17

　　2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83(=1100+82.83-100)万元。

　　【提示1】如果要求计算2011年应确认的投资收益则是82.83万元。

　　【提示2】如果要求计算2012年的账面价值和2012年的投资收益?

　　2012年应确认的投资收益=1082.83×7.53%=81.54(万元);

　　2012年末账面价值=1082.83×1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37(万元)。

　　【提示3】持有至到期投资的摊余成本、账面价值和账面余额的关系。

　　持有至到期投资的摊余成本=该持有至到期投资的账面价值

　　持有至到期投资的账面余额=成本明细+(-)利息调整明细+应计利息明细。

　　持有至到期投资摊余成本=账面价值=(账面余额-减值准备)。

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