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　　第三节　要素费用的归集和分配

　　一、成本核算的科目设置

　　设“生产成本”和“制造费用”科目，在“生产成本”科目下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

　　二、材料、燃料、动力的归集和分配

　　【注意】

　　1.分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准

　　2.分配率=待分配消耗总额/分配标准之和

　　3.分配额=某产品所耗标准×分配率

　　【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。A、B产品的材料费用。

　　『正确答案』

　　方法一：

　　A产品的材料定额消耗量 =200×15=3 000(千克)

　　B产品的材料定额消耗量 =250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A产品分配负担的材料费用 =3 000×0.8×20=48 000(元)

　　B产品分配负担的材料费用 =2 500×0.8×20=40 000(元)

　　A、B产品材料费用合计 =48 000+40 000=88 000(元)

　　方法二：

　　A负担的材料费用=3000×16=48 000

　　B负担的材料费用=2500×16=40 000

　　三、职工薪酬的归集和分配

　　【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品 ，共支付生产工人职工薪酬27万元 ，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

　　要求：计算生产工资费用分配率，以及A、B产品各自应分配负担的职工薪酬。

　　『正确答案』

　　生产工资费用分配率 =27÷(500+400)=0.03

　　A产品应分配的职工薪酬 =500×0.03=15(万元)

　　B产品应分配的职工薪酬 =400×0.03=12(万元)

　　【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为(　)元。

　　A.28 000

　　B.32 000

　　C.42 000

　　D.48 000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲产品应分担的人工费

　　=1 200×(70 000+10 000)/(1 200+800)

　　=48 000(元)。

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