四、辅助生产费用的归集和分配

　　(一)辅助生产费用的归集

　　辅助生产成本的归集，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本—辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

　　(二)辅助生产费用的分配及账务处理

　　分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

　　1.直接分配法

　　直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　【例题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供气量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配 。该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。

　　表1

　　要求：根据上述资料，编制直接分配法下的辅助生产成本分配表(见下表2)，并编制相应的账务处理。

　　『正确答案』

　　表2 辅助生产成本分配表(直接分配法)

　　数量单位：小时、立方米

　　2009年7月 　 金额单位：元

　　对外供应劳务、产品数量：

　　机修车间=160 000-10 000=150 000(小时)

　　锅炉车间=10 000-1 000=9 000(立方米)

　　会计处理如下：

　　借：制造费用—第一车间　　　　　　281 500

　　—第二车间　　　　　　243 500

　　贷：生产成本—辅助生产成本(机修车间) 480 000

　　—辅助生产成本(锅炉车间)　45 000

　　2.交互分配法

　　第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用;

　　第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

　　【例题】承上例，

　　要求：根据上述资料，编制交互分配法下的辅助生产成本分配表(见下表3)，并编制相应的账务处理。

　　『正确答案』

　　表3 辅助生产成本分配表(交互分配法)

　　数量单位：小时、立方米

　　2009年7月　　　　　金额单位：元

　　分配率的小数保留四位，第五位四舍五入;分配的小数尾差，计入第二车间生产成本。

　　机修车间对外分配的辅助生产费用=480 000+4 500-30 000 =454 500

　　锅炉车间=45 000+30 000-4 500 =70 500

　　对外分配的辅助生产成本：

　　会计处理如下：

　　(1)交互分配：

　　借：生产成本—辅助生产成本(机修车间)　 4 500

　　—辅助生产成本(锅炉车间)　30 000

　　贷：生产成本—辅助生产成本(机修车间)　30 000

　　—辅助生产成本(锅炉车间)　 4 500

　　(2)对外分配：

　　借：制造费用—第一车间 　　　　　　　282 349.83

　　—第二车间 　　　　　　　242 650.17

　　贷：生产成本—辅助生产成本(机修车间) 454 500

　　—辅助生产成本(锅炉车间)　70 500

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