五、制造费用的归集和分配

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

　　【例题·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。则甲产品应分配的制造费用为(　)元。

　　A.30 000

　　B.20 000

　　C.16 000

　　D.40 000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』制造费用分配率 =50 000÷20 000=2.5(元/工时);

　　甲产品制造费用的分配额 =16 000×2.5=40 000(元)

　　六、废品损失和停工损失的核算

　　(一)废品损失的核算

　　废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

　　【注意】

　　不需要返修、可降价出售的不合格品;入库后保管不善而损坏的损失;实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

　　1.不可修复废品损失

　　2.可修复废品损失

　　【例题·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为(　)元。

　　A.7 700

　　B.8 700

　　C.9 200

　　D.10 700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该废品净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700(元)。

　　(二)停工损失的核算

　　停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。

　　【注意】

　　第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。

　　第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

　　第三，单独核算停工损失。

　　第四，不单独核算停工损失的 ，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。

　　相关推荐：

　　考试吧特别策划：2014年会计职称考试报考指南

　　2014会计职称考试《初级会计实务》实用分录汇总

　　2014会计职称考试《初级会计实务》模拟试题汇总