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　　第二节　资产和负债

　　一、资产

　　(一)货币资金

　　事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

　　1.库存现金

　　注意：

　　现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

　　2.银行存款

　　3.零余额账户用款额度

　　(1)国库集中支付制度及程序

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

　　(2)零余额账户用款额度的核算

　　事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

　　在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　(二)短期投资

　　1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费;

　　2.持有期间实际收到利息时，计入“其他收入”;

　　3.处置短期投资时，处置损益计入“其他收入”。

　　(三)应收及预付款项

　　事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

　　1.财政应返还额度

　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

　　在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

　　在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，下年初恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　2.应收票据

　　3.应收账款、预付账款和其他应收款

　　注意：

　　逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款、预付账款和其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。

　　报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

　　(四)存货

　　1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

　　2.盘盈的存货，计入“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目;报经批准予以处置时，计入“其他支出”。

　　(五)长期投资

　　事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。

　　1.长期投资的取得

　　事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得长期投资时，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

　　2.长期投资持有期间的收益

　　事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入“其他收入——投资收益”科目。

　　3.长期投资的处置

　　(六)固定资产

　　事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

　　注意：

　　事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。

　　(七)在建工程

　　注意：

　　事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

　　(八)无形资产

　　事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

　　事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

　　【例题·单选题】事业单位如发生无法查明原因的现金溢余，下列处理中正确的是(　)。

　　A.冲减事业支出

　　B.冲减其他支出

　　C.计入其他收入

　　D.计入经营收入

　　『正确答案』C

　　『答案解析』现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

　　【例题·多选题】下列有关事业单位资产的表述中，恰当的有(　)。

　　A.收到财政直接支付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”

　　B.应收款项期末不计提坏账准备

　　C.长期投资的账面余额与对应的非流动资产基金账面余额应保持相等

　　D.盘盈的存货，按确定的入账价值计入“其他收入”

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』“零余额账户用款额度”用于财政授权支付方式，而非财政直接支付方式。

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